Наследование с "иностранным элементом"
- Подробности
- Создано: 30.07.2015 11:59
Вопрос правового регулирования любых отношений усложняется всякий раз, когда у них появляется "иностранный элемент" – субъект или объект таких отношений, относительно которого могут действовать и применяться правила другого государства. В этом смысле наследственные отношения – не исключение. Главный вопрос, который следует решить в наследственных отношениях, где иностранцы наследуют имущество, находящееся на территории Украины, или украинцы поднимают вопросы относительно наследования за границей, – право какого государства подлежит применению в тех или иных случаях.
Коллизионным вопросам наследования в украинском законодательстве непосредственно посвящены статьи 70 – 72 Закона Украины "О международном частном праве". По общему правилу наследственные отношения регулируются правом государства, в котором наследодатель имел последнее место проживания.
Указанное правило является классической разновидностью принципа lex rei sitae (закона местонахождения вещи), однако нельзя не отметить и того, что формировалось оно в предыдущие столетия, когда не существовало такой открытости границ, скорости передвижения по странам и континентам, в конце концов, как и ряда довольно специфических объектов наследования, которые преимущественно существуют в нематериальной форме – акции, доли в фондах и компаниях, интеллектуальная собственность.
Кроме того, трудности с применением этой коллизионной привязки могут возникнуть уже на этапе трактовки понятия "последнее местожительство". Так, согласно приказу Миндоходов Украины № 417 от 28.08.2013 года "Об утверждении нормативно-правовых актов относительно применения регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций" местожительством физического лица является жилой дом, квартира, иное помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, отель и т. п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Представим теперь, что речь идет о творческой личности, которая в течение года "временно проживает" в нескольких странах – определить последнее местожительство такого лица окажется сложной задачей.
Учитывая приведенное общее правило, воплощенное в статье 70 ЗУ "О международном частном праве", содержит и указание на то, что оно применяется, если в своем завещании наследодатель не выбрал как право, подлежащее применению, право государства, гражданином которого он является. Сознательный выбор права в завещании, безусловно, решает проблему определения последнего местожительства, однако не исключено, что возникнут трудности, если наследодатель имел двойное гражданство. Как видим, это может стать основанием для обжалования наследниками завещания в части выбранного права.
Больше определенности наблюдается в вопросах наследования недвижимого имущества и имущества, подлежащего государственной регистрации. Так, согласно ст. 71 Закона Украины "О международном частном праве" наследование недвижимого имущества регулируется правом государства, на территории которого находится это имущество, а имущества, подлежащего государственной регистрации в Украине, – правом Украины.
При наследовании недвижимого имущества иностранцами на территории Украины к ним применяется национальный правовой режим, за некоторыми исключениями. Особенности наследования могут возникать при наследовании недвижимого имущества в Украине, принадлежавшего лицу, которое проживало и умерло за границей. В таком случае украинский нотариус, руководствуясь положениями соответствующих международных договоров и конвенций о правовой помощи, будет требовать представления соответствующим образом легализованных и апостилированных документов, удостоверяющих факт смерти, открытие наследства по месту проживания наследодателя, распоряжение наследодателя относительно наследственного имущества (завещание). Нужно также учитывать, что могут возникать трудности во время установления, например, факта совместного проживания (что важно для "автоматического" принятия наследства согласно ч. 3 ст. 1268 ГК Украины), поскольку наличие ЖЭКов и их право удостоверять совместное проживание супругов является специфической особенностью постсоветских стран и в других странах может оказаться невозможным получить официальное подтверждение совместного проживания.
Относительно наследования движимого имущества, которое подлежит регистрации на территории Украины, Украиной в приведенной ст. 71 Закона установлено применение ее права. Вместе с тем применение этого коллизионного принципа выглядит неоднозначным. Так, если, например, относительно транспортных средств эта норма может быть применена вполне прогнозируемо, то в части прав интеллектуальной собственности, корпоративных прав и акций возникает вопрос, распространяется ли на соответствующие отношения наследования статья 71 Закона. Ведь, с одной стороны, сами по себе указанные права не подлежат государственной регистрации (выдаются патенты, свидетельства, ведется учет прав (относительно акций), регистрируются учредительные документы юридического лица, а не корпоративные права и т. п.), с другой – для их переоформления в процессе наследования необходимы определенные формальные действия. Сейчас решение этих вопросов возможно только в каждом конкретном случае.
В свою очередь, при наследовании за границей гражданам Украины нужно быть готовыми к непривычным с точки зрения украинского законодательства процедурам и правилам, другим принципам распределения долей, обжалования или изменения завещания, налогообложения наследственной массы и т. п., особенно в странах англосаксонской системы права.
Например, в Великобритании правила наследования по закону, с одной стороны, очень четкие, но вместе с тем сложные. Поэтому английские юристы советуют подходить к вопросам наследования взвешенно и заботиться о них заранее, в частности составлять завещание.
При наследовании за границей гражданам Украины нужно быть готовыми к непривычным с точки зрения украинского законодательства процедурам и правилам, другим принципам распределения долей, обжалования или изменения завещания, налогообложения наследственной массы и т. п., особенно в странах англосаксонской системы права.
Так, если умершее лицо (Англия и Уэльс) не составило завещания, имущество, оставленное после смерти, будет распределяться между наследниками (если таковые есть) согласно установленным правилам наследования, которые различаются в зависимости от стоимости оставленного имущества. Если стоимость имущества умершего лица – свыше 250 тысяч фунтов стерлингов, оно будет распределяться следующим образом: 50 % – жене / мужу / гражданскому партнеру и 50 % равными частями между детьми. Кроме того, право наследования имеют жена/муж, на момент смерти лица находившиеся с ним в зарегистрированном браке; гражданский партнер имеет право на наследование также в случае, если такое партнерство было зарегистрировано. Если же стоимость имущества умершего лица стоит меньше 250 тысяч фунтов стерлингов, муж / жена / гражданский партнер такого лица унаследует его имущество в полном объеме.
Таким образом устанавливается обязательная доля в наследовании второго супруга. Аналогичные правила, непривычные для украинского законодательства, содержит и наследственное законодательство Канады. Так, в разных провинциях Канады обязательная доля второго супруга колеблется в размере от 50 до 300 тысяч долларов. То есть после открытия наследства и уплаты всех налогов с него сначала подлежит выплате эта сумма второму супругу и только после этого остаток суммы подлежит распределению между наследниками. Также отличает законодательство Канады от украинского и то, что, например, в большинстве провинций доли в наследственном имуществе второго супруга и детей будут зависеть от количества детей. Так, если ребенок один, вдова (вдовец) и ребенок наследуют имущество в равных долях. Если детей двое и более, вдова (вдовец) наследует долю в размере 1/3, а 2/3 распределяются между детьми. Кроме того, в некоторых провинциях Канады установлено правило, согласно которому общие дети умершего лица и вдовы (вдовца) не наследуют отдельно от второго супруга. То есть в таком случае все имущество наследует второй супруг (Альберта, Манитоба).
Кроме того, в вопросах наследования в других юрисдикциях необходимо помнить об особенностях налогообложения наследственного имущества.
Так, например, в Канаде при наследовании между близкими родственниками имущество, в частности недвижимость, не облагается налогами. В свою очередь, в случае последующей продажи унаследованного имущества выгода продавца от такого соглашения будет рассчитана как полная стоимость унаследованного имущества (тогда как при обычном соглашении купли-продажи в целях налогообложения выгода продавца рассчитывалась бы как разница между ценой продажи и предварительной покупки имущества). Налоговую нагрузку можно уменьшить, если на момент получения имущества по наследству позаботиться о получении официального акта оценки такого имущества, который в случае последующей продажи позволит подтвердить стоимость имущества в момент его наследования.
В Англии по общим правилам наследования если "чистая" стоимость имущества, оставленного после смерти, превышает 325 000 фунтов стерлингов, лицо, наследующее имущество, даже если это близкий родственник, должно уплатить налог в размере 40 % от суммы, являющейся разницей между стоимостью имущества и 325 000 фунтов стерлингов. Одним из инструментов минимизации такого налогообложения является, снова-таки, завещание. Например, если 10 % от стоимости имущества оставлено благотворительным организациям, указанный налог уменьшается.
В понимании гибкого налогообложения наследственного имущества законодательство Англии содержит также довольно интересный институт изменения завещания на протяжении двух лет после смерти наследодателя. Такое изменение происходит не с помощью медиума, а самим наследником, который на протяжении указанного срока может составить соответствующую форму и направить ее в налоговые органы с целью изменения по собственной воле в установленных пределах распределения имущества, которое предусмотрено завещанием. Так, наследник может передать часть имущества другим наследникам по закону, которые не включены в завещание, или передать часть имущества на благотворительность, или передать имущество на управление в траст, и таким образом уменьшить для себя долю налоговой нагрузки.
ВЫВОД:
Приведенные примеры только в очень обобщенных чертах иллюстрируют, насколько может отличаться иностранное регулирование вопросов наследования, а значит – украинским собственникам имущества и активов за границей следовало бы посоветовать без лишних предрассудков решать такие вопросы заблаговременно, путем получения профессиональных консультаций от местных юристов и составления завещания, в котором можно решить большинство вопросов выбора правового регулирования, распределения долей и налогообложения.
Наталья Тараба, руководитель хозяйственно-правового департамента, к. ю. н., АО "МАСТЕРС"
"ЮРИСТ & ЗАКОН". – 30.07.2015